Dla kogo fundacja rodzinna, estoński  CIT i polska spółka holdingowa

Wprowadzone w ostatnich latach nowe rozwiązania dotyczące opodatkowania CIT służą realizacji zupełnie różnych celów, co sprawia, że są skierowane do innych grup docelowych. Nie uzupełniają się i nie funkcjonują zamiennie.

Od 2021 r. wybrani podatnicy mogą zmienić formułę rozliczenia podatku dochodowego, wybierając opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek. Rok później zaczęło obowiązywać zwolnienie partycypacyjne z CIT w odniesieniu do dochodu z odpłatnego zbycia praw udziałowych w spółkach kapitałowych (zwolnienie holdingowe). Nowością roku 2023 jest fundacja rodzinna – całkowicie nowa konstrukcja prawna oraz podatnik podatku dochodowego.

Różne reguły i adresaci przepisów

Można powiedzieć, że każde z tych rozwiązań przewidziane jest do realizacji innych celów, co w efekcie sprawia, że skierowane jest do innej grupy docelowej. Z tej perspektywy nie są to rozwiązania, które będą się uzupełniały czy funkcjonowały zamiennie.

Co ważne, zarówno polska spółka holdingowa, jak spółka opodatkowana ryczałtem (tzw. estońskim CIT) nie są nowymi formami prawnymi czy specyficznymi rodzajami spółek. W obu przypadkach mamy do czynienia z zespołem specyficznych reguł opodatkowania. W przypadku spółki holdingowej chodzi o zwolnienie podatkowe, a w przypadku ryczałtu – o sposób obliczania zobowiązania podatkowego w CIT po stronie spółki. Trzeba jednak zwrócić uwagę, że sposób skonstruowania obu tych instytucji i ich umiejscowienie w ustawie podatkowej może budzić wątpliwości co do rzeczywistego...